20 – المقدمة

يوضح هذا الجزء من الميثاق كيفية تطبيق الإطار الوارد فى جزء (أ) من قبل المحاسب المهنى المزاول و لايقصد من الأمثلة الواردة فى الأقسام التالية – و لا ينبغى أن تفسر – على إنها بيان كامل بكافة الظروف التى يواجهها المحاسب و التى قد ينشأ عنها تهديدات لنهج الالتزام بالمبادئ الأساسية ، و بالتالى لا يكفى التزام المحاسب المهنى المزاول بالأمثلة المطروحة و لكن ينبغى تطبيق هذا الإطار على أى حالة يتعرض لها المحاسب المهنى.

يجب على المحاسب المهنى المزاول عدم الارتباط بأى نشاط أو عمل أو مهنة تؤثر بالسلب علىمبدأ النزاهة أو الموضوعية أو السمعة الطيبة للمهنة مما ينتج عنه عدم أهليته لتقديم الخدمات المهنية .

قد يتعرض نهج الالتزام بالمبادئ الأساسية للتهديد فى ظروف متعددة. و يمكن تصنيف هذهالتهديدات على النحو التالى :

(أ‌) وجود مصلحة شخصية للمراجع “

Self – Interest

“.

و (ب) القيام بمراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع “

Self – Review

“.

و(ج) الدفاع عن مصالح العميل أمام الغير “

Advocacy

“.

و(د) التآلف غير المهنى مع العميل “

Familiarity

“.

و(هـ) الضغوط التى قد يفرضها العميل على فريق خدمة التأكد “

Intimidation

“.

وقد تمت مناقشةهذه التهديدات بصورة مستفيضة فى جزء (أ) من هذا الميثاق .

و تختلفطبيعة و أهمية التهديدات حسب ما إذا كانت قد ظهرت فى إطار تقديم خدمات لعميلمراجعة لقوائم مالية، أو لعميل تأكد بشأن مراجعة بيانات غير مالية، أو لعميل بخلافعملاء التأكد .

من أمثلة الحالات التى قد تنشأ عنها تهديدات بسبب المصلحة الشخصية للمراجع ما يلى على سبيل المثال و ليس الحصر :

* وجودعلاقة عمل وثيقة مع العميل.

* القلق الناتج عن إمكانية فقدان العميل .

* احتمال وجود فرصة عمل مستقبلية لدى العميل.

* ربط الأتعاب بتحقيق شروط معينة .

* وجود قرض أو ضمان مقدم من أو ممنوح إلى العميل أو أى مدير أو مسئول لديه .

من أمثلة الحالات التى تنشأ فيها تهديدات ناتجة عن مراجعة ما تم إعداده بمعرفة نفس المراجع على سبيل المثال و ليس الحصر ما يلى :

* اكتشاف خطأ هام أثناء إعادة تقييم أعمال المحاسب المهنى المزاول.

* إعداد تقارير عن تشغيلالنظم المالية بعد المشاركة فى تصميمها أو تنفيذها .

* إعدادالبيانات الأساسية التى تستخدم فى إعداد القوائم المالية أو إعداد سجلات أخرى تكونهى نفسها موضوع عملية الخدمة المهنية المؤداة .

* أن يكون أحد أعضاء فريق خدمة التأكد قد التحق حالياً كمدير أو مسئول لدى عميل خدمة التأكد أو إنه كان كذلك خلال فترة وجيزة سابقة .

* أن يكون أحد أعضاء فريق خدمة التأكد قد التحق حالياً كموظف لدى عميل خدمة التأكد فى موقع يسمح له بممارسة نفوذ مباشر و جوهرى على موضوع عملية خدمة التأكد ، أو إنه كان كذلك خلال فترة وجيزة سابقة .

* القيام بخدمات أخرى للعميل تؤثر بشكل مباشر على موضوع عملية خدمة التأكد.

من أمثلة الحالات التى تنشأ فيها التهديدات الناتجة عن الدفاع عن مصالح العميل أمام الغير ما يلى على سبيل المثال و ليس الحصر :

*الترويج للأسهم أو الأوراق المالية الخاصة بشركة مقيدة عندما تكون هذه الشركة عميل مراجعة للقوائم المالية .

* القيام بدور المحامى نيابة عن عميل التأكد فى القضايا و حل المنازعات مع الغير .

* عندما يكون لأحد أعضاء فريق خدمة التأكد واحداً من أفراد عائلته المقربين يعمل كمديراً أو مسئولاً لدى العميل.

* عندما يكون لأحد أعضاء فريق العمل قريباً من أفراد أسرته أو أحد أفراد عائلته المقربين يعمل كموظفاً لدى العميل فى موقع يسمح له بممارسة نفوذ مباشر جوهرى بشأن موضوعالمهمة.

* وجود شريك سابق بالمؤسسة يعمل مديراً أو مسئولاً لدى العميل أو يعمل موظفاً لديه فىموقع يسمح له بممارسة نفوذ مباشر و جوهرى على موضوع المهمة

* قبولهدايا أو محاباة من عميل ما لم تكن قيمة الهدية ضئيلة للغاية .

*ارتباط المسئولين عن فريق العمل لفترة طويلة بالعميل

من الأمثلة عن الحالات التى تنشأ فيها التهديدات الناتجة عن الضغوط التى يفرضها العميل على المحاسب المهنى المزاول ما يلى على سبيل المثال و ليس الحصر :

*التهديد باستبداله أو الاستغناء عنه.

*التهديد بمقاضاته.

* ممارسة ضغوط عليه لتقليل نطاق العمل بغرض خفض الأتعاب .

قد يجد المحاسب المهنى المزاول أن هناك حالات تنشأ عنها تهديدات فريدة من نوعها بشأن الالتزام بواحد أو أكثر من المبادئ الأساسية. وهذه التهديدات لا يمكن تصنيفها إلى أنه يتعين على المحاسب المهنى المزاول توخى الحذر بشأن هذه الحالات و التهديدات فى علاقاته المهنية و العملية .

تنقسم أدوات الحماية التى من الممكن باستخدامها التخلص من التهديدات أو تخفيضها إلى مستوى معقول إلى فئتين رئيسيتين :

(أ‌) أدوات حماية تنشأ عن المهنة أو التشريعات أو اللوائح .

(ب‌) أدوات حماية موجودة فى بيئة العمل .

و هنا كأمثلة عن أدوات الحماية التى تنشأ عن المهنة أو التشريعات أو اللوائح موضحة فىالفقرة “10-12″ من جزء (أ) من هذا الميثاق .

تختلف أدوات الحماية فى بيئة العمل حسب الظروف و الأحوال . فأدوات الحماية المتاحة فى بيئة العمل تتضمن أدوات حماية عامة على مستوى المؤسسة و أدوات حماية خاصة بالعملية . و يتعين على المحاسب المهنى المزاول اللجوء إلى الحكم المهنى لتحديد كيفية التعامل بأفضل صورة مع كل تهديد على حده.

وفى هذا يتعين على المحاسب المهنى المزاول أن يأخذ فى الاعتبار ما يراه الغير مقبولاً. ويقصد بالغير أى طرف ثالث معقول وعلى دراية بكل المعلومات ذات العلاقة بما فى ذلك أهمية التهديدات و أدوات الحماية .

و تتأثراعتبارات المحاسب المهنى المزاول بأمور منها ، أهمية التهديد و طبيعة العملية وهيكل المؤسسة التنظيمى .

* قيام قادة المؤسسة بغرز روح التصرف وفقاً للصالح العام فى فريق العمل.

*وجود سياسات و إجراءات لتنفيذ رقابة الجودة على المهمة و الإشراف عليها

* وجود سياسات موثقة خاصة بتحديد التهديدات للالتزام بالمبادئ الأساسية و تقييم جوهرية الآثار المترتبة علىهذه التهديدات ، و تطبيق أدوات الحماية لإزالة أو لتخفيض أثر التهديدات – بخلاف غيرالمؤثرة – إلى مستوى مقبول .

*بالنسبة للمؤسسات التى تؤدى خدمات تأكد وجود سياسات موثقة خاصة بالاستقلالية وذلكفيما يتعلق بتحديد طبيعة التهديدات التى تواجهها، وتقييم مدى جوهرية الآثارالمترتبة على هذه التهديدات ، وتطبيق أدوات الحماية لإزالة أو تخفيض أثر التهديدات–بخلاف غير المؤثرة – إلى مستوى مقبول .

* وجود سياسات و إجراءات داخلية موثقة للتحقق من الالتزام بسياسات و إجراءات المؤسسة .

* وجود سياسات و إجراءات فعالة تمكن من تحديد المصالح أو العلاقات بين المؤسسة أو أعضاءفريق العمل و العملاء .

* وجود سياسات و إجراءات لرقابة مدى اعتماد المؤسسة فى إيراداتها على عميل واحد وكيفية مواجهة ذلك.

*استخدام شركاء مختلفين و فرق عمل مختلفة لتقديم الخدمات الأخرى بخلاف خدمات التأكد لعميل خدمة التأكد.

* وجود سياسات و إجراءات لمنع الأفراد بخلاف أعضاء فريق العمل من التأثير على نتيجة المهمة .

* إخطارجميع الشركاء و الموظفين المهنيين بالمؤسسة بأية تغييرات تطرأ على سياسات وإجراءات المؤسسة أولاً بأول ، بما فى ذلك تقديم التدريب اللازم و التعليم المناسب.

* تحديدعضواً من الإدارة العليا بالمؤسسة ليكون مسئولاً عن مراقبة فعالية و كفاءة أدواتالحماية .

* وجود وسائل فعالة لإخطار الشركاء و العاملين المهنيين بأسماء عملاء خدمات التأكد والمنشآت ذات العلاقة بها و التى يبغى أن يكونوا مستقلين عنها .

* وجود آليات لفرض العقوبات بما يضمن الالتزام بالسياسات و الإجراءات .

* وجود سياسات و إجراءات من شأنها منح العاملين صلاحية الاتصال بالرؤساء و المستويات العليا داخل المؤسسة بشأن أى موضوع يثير اهتمامهم فيما يتعلق بالاستقلالية والموضوعية ، بما فى ذلك إحاطة العاملين علماً بالإجراءات المتاحة لهم .

من أمثلة أدوات الحماية فى بيئة العمل الخاصة بمهمة معينة ما يلى :

* إشراك محاسب مهنى آخر لفحص الأعمال التى تمت أو تقديم المشورة عند الضرورة.

*التشاور مع الغير ، مثل ، لجنة من المديرين المستقلين أو جهة تنظيمية مهنية أومحاسب آخر.

* مناقشة القضايا الأخلاقية مع المسئولين عن الحوكمة لدى العميل .

*الإفصاح للمسئولين عن الحوكمة لدى العميل عن طبيعة الخدمات المقدمة و نطاق الأتعاب المطلوبة.

* إشراك مؤسسة أخرى لأداء أو إعادة أداء جزء من المهمة .

* تغيير كبار المسئولين عن فريق التأكد .

بناء على طبيعة العمل يستطيع المحاسب المهنى المزاول الاعتماد على أدوات الحماية المنفذة لدى العميل إلا إنه من غير الممكن الاعتماد على هذه الأدوات فقط لتقليل التهديدات إلى حد مقبول .

* وجود موظفين ذوى خبرة و أقدميه لدى العميل لاتخاذ القرارات الإدارية .

* قيام العميل بتنفيذ إجراءات داخلية تضمن الخيارات الموضوعية عند التكليف بمهام خلاف مهام التأكد.

جزء (أ) التطبيق العام للميثاق

جزء (ب) المحاسب المهنى المزاول

20-

المقدمة

21-

التعيين المهنى

22-

تعارض المصالح

23-

الحاجة إلى رأى ثان

24-

الأتعاب و الأنواع الأخرى لمقابل الخدمات

25-

تسويق الخدمات المهنية

26-

الهدايا و الضيافة

27-

حيازة أصول العملاء

28-

الموضوعية – كافة الخدمات

29-

الاستقلالية – عمليات خدمة التأكد

29-

تطبيق الإطار على بعض المواقف المحددة

جميع الحقوق محفوظة © 2014 www.smartsolutions-eg.com